Una operación exenta de IVA es una operación que está dentro del ámbito del impuesto pero la ley decide no gravarla. La consecuencia no es solo que no repercutes IVA: tampoco puedes deducir el IVA que soportas para realizar esa actividad. Esa es la parte que se olvida y la que aparece en las comprobaciones.
Exento, no sujeto y exención técnica
No sujeto significa que la operación queda fuera del IVA: por ejemplo, una entrega gratuita que no es publicidad. Exento significa que la operación encaja en el impuesto pero hay una exención. Y dentro de las exenciones hay dos familias: las que responden a motivos sociales o económicos y las que evitan doble imposición en el comercio exterior.
Exenciones en operaciones interiores
- Asistencia sanitaria y servicios médicos, incluidos los de fisioterapia y psicología clínica.
- Educación reglada y enseñanzas impartidas por centros autorizados.
- Seguros, reaseguros y servicios financieros.
- Alquiler de vivienda sin mobiliario ni servicios propios de hotel.
- Entregas de terrenos no edificables y segundas entregas de edificaciones.
- Servicios de determinadas profesiones y actividades culturales o deportivas sin ánimo de lucro.
Estas exenciones son la causa de que muchos autónomos del sector servicios no presenten el 303 y, a la vez, no puedan deducir ni la luz de la consulta.
La exención cubre el servicio principal, no todo lo que lo rodea. Un centro de formación exento por sus clases puede estar gravando la venta de material, el alquiler de equipos o la publicidad. Cada ingreso se analiza por separado.
Exenciones técnicas: exportaciones y entregas intracomunitarias
Aquí la exención existe para que el bien no pague IVA en dos países. La exportación está exenta, y la entrega intracomunitaria a un empresario con NIF-IVA válido también. Son las que permiten vender fuera de España sin IVA español.
La exención no se presume. Necesitas prueba del transporte y, en el caso intracomunitario, comprobar el NIF del cliente en el censo europeo y declararlo en el modelo 349. Sin esa documentación, Hacienda entiende que la operación no está exenta.
Regla de oro: exento de IVA no significa deducible. El IVA de tus compras vinculadas a una actividad exenta es un coste más, no una cuota que recuperas.
Qué pasa con el IVA soportado
El IVA de los gastos directamente relacionados con la actividad exenta no se deduce. Se contabiliza como mayor gasto y reduce tu resultado, pero no se resta en el 303. Esto encarece tus costes respecto a un competidor que sí repercute IVA.
Si además realizas operaciones con IVA, entras en prorrata. Los gastos comunes se deducen solo en el porcentaje que corresponde a la parte gravada. En la práctica, la mayoría de autónomos con una actividad exenta y otra gravada acaba aplicando prorrata general.
Hay una salida para ciertos casos: la renuncia a la exención en entregas de edificaciones y en arrendamientos de locales de negocio. Si renuncias, la operación pasa a llevar IVA y recuperas la deducción de tus costes. Exige cumplir requisitos y comunicarlo por escrito al cliente, así que no es una decisión para tomar a la ligera.
Ejemplos que se ven a diario
- Una fisioterapeuta exenta que compra una camilla: no deduce el IVA de la camilla.
- Un psicólogo exento que alquila un local: el IVA del alquiler es gasto, salvo que el arrendador esté exento.
- Un consultor que factura a una empresa francesa: entrega intracomunitaria de servicios, con reglas propias de localización.
- Una academia de inglés exenta que vende manuales: los manuales sí llevan IVA.
El detalle del último caso importa: si una actividad está exenta, no todo tu negocio lo está. Lo que se analiza es cada operación, no la empresa.
Errores al facturar exento
- Poner "IVA exento" sin indicar la causa legal, cuando la factura debe motivarlo.
- Repercutir IVA en una operación exenta para "no tener problemas".
- Deducir el IVA soportado de una actividad exenta.
- No declarar las operaciones exentas en el 303 o en el resumen anual.
- Confundir exención con no sujeción y dejar de documentar la operación.
Si tu actividad es exenta y no presentas el 303, revisa igualmente si tienes otras operaciones que sí lo exijan. La exención se aplica por operación, y una sola venta gravada te obliga a declarar.
En la factura, la mención debe ser concreta: "operación exenta por aplicación del artículo 20.Uno.3º" dice mucho más que un genérico "exento". El cliente que recibe esa factura necesita saber por qué no lleva IVA, y tú necesitas poder justificarlo años después.