La cooperativa vive de operaciones con sus socios: compra sus cosechas, les vende suministros, les presta servicios o les da trabajo. Cada una de esas corrientes tiene su tratamiento en IVA, y la cercanía entre socio y cooperativa no las convierte en asuntos internos.
Las entregas de productos del socio a la cooperativa
Cuando el socio agricultor o ganadero entrega su producción a la cooperativa, se produce una entrega de bienes. Si el socio está en régimen general, repercute su IVA; si está en el régimen especial agrario (REAGP), la cooperativa le abona la compensación y expide la documentación correspondiente.
- Socio en régimen general: factura con IVA al tipo del producto.
- Socio en REAGP: precio más compensación, sin cuota repercutida.
- La cooperativa, al revender, repercute IVA por su parte con normalidad.
- Las liquidaciones periódicas de cosecha sirven de documento contable.
Lo que la cooperativa factura al socio
En sentido contrario, la cooperativa repercute IVA por lo que vende o presta al socio: fitosanitarios, piensos, combustible, servicios técnicos, alquiler de maquinaria o seguros gestionados. Que el socio reciba luego retorno de excedentes no cambia la naturaleza de cada operación.
- Suministros agrarios: tipos reducidos propios de cada producto.
- Servicios de asesoramiento técnico o gestión: 21%.
- Maquinaria y aperos vendidos o alquilados: tipo según el bien.
- Anticipos a cosecha: devengan IVA al cobrarse si van a cuenta de ventas.
La compensación o el retorno cooperativo no es un descuento comercial: no reduce la base de IVA de las operaciones ya facturadas. Gestiónalo como resultado cooperativo, no como rebaja de precios, o desajustarás las cuotas.
Cooperativas de trabajo asociado
En las cooperativas de trabajo, el socio presta su trabajo en relación cooperativizada, no mercantil: la cooperativa factura los servicios al cliente final con IVA y el socio percibe anticipos y retornos a cuenta de los resultados. El socio no emite factura a su cooperativa por su trabajo.
La frontera delicada es la de las falsas cooperativas de trabajo usadas para encubrir relaciones laborales ajenas al objeto cooperativo. Si el socio factura como si fuera un falso autónomo corporativo, los riesgos son laborales y fiscales a la vez. La forma cooperativa exige coherencia real.
Preguntas frecuentes
¿La cooperativa repercute IVA a sus propios socios?
Sí. Las entregas de bienes y servicios al socio tributan igual que a cualquier cliente, con el tipo que corresponda a cada operación.
¿El retorno de fin de año reduce el IVA?
No. El retorno es distribución de excedentes del ejercicio, no una modificación de la base imponible de las ventas del año.
¿El socio de trabajo asociado factura a la cooperativa?
No por su trabajo: la relación es societaria. Es la cooperativa la que factura al cliente final y repercute el IVA.